Contabilidad de Activos Fijos: NIC 16, NIC 38 y NIC 2

Posted on Oct 16, 2024 in Mathematics

NIC 16 – Propiedades, Planta y Equipo

1) Ejemplo de Furgoneta

Una empresa adquiere una furgoneta por 30.000€ el 1/1/2010. No tiene valor residual y su vida útil es de 10 años. A principios de 2014 hay un cambio en la estimación de la vida útil a 12 años. A principios de 2016 hay un cambio del valor residual a 500€. Se pide realizar las anotaciones contables de 2010-2016.

1/1/2010

• 30.000 Elementos de Transporte (Debe)
• 30.000 Banco (Haber)

31/12/2010-13

• 3.000 Amortización (Debe)
• 3.000 Amortización Acumulada (Haber)

(30.000 / 10 años)

* Cambio de vida útil:

30.000 – (3.000 x 4) / 8 años restantes = 2.250 €/año

31/12/2014-15

• 2.250 Amortización (Debe)
• 2.250 Amortización Acumulada (Haber)

* Cambio de valor residual en 2016:

30.000 – (3.000 x 4) – (2.250 x 2 años) – 500 VR = 13.000 / 6 años restantes = 2.167

31/12/2016

• 2.167 Amortización (Debe)
• 2.167 Amortización Acumulada (Haber)

3) Ejemplo de Maquinaria

Una empresa compra una máquina por 25.000€ el 1/7/2010 con una vida útil de 10 años y un valor residual de 800€. El 1/1/2015 vende la máquina por 6.000€. Se pide realizar las anotaciones contables de 2010-2015.

1/7/2010

• 25.000 Maquinaria (Debe)
• 25.000 Banco (Haber)

31/12/2010

• 1.210 Amortización (Debe)
• 1.210 Amortización Acumulada (Haber)

(25.000 – 800) / 10 x 6/12

31/12/2011-14

• 2.420 Amortización (Debe)
• 2.420 Amortización Acumulada (Haber)

(25.000 – 800) / 10 años

* Venta de la máquina:

25.000 valor en libros – (1.210 + 2.420 x 4) = 14.110€

Venta: 6.000 – 14.110 = -8.110€ de pérdida

1/1/2015

• 6.000 Banco (Debe)
• 25.000 Maquinaria (Haber)
• 10.890 Amortización Acumulada (Haber)
• 8.110 Pérdida procedente del Inmovilizado Material (Haber)

5) Ejemplo de Maquinaria a Crédito

El 1/1/2014, se adquiere una máquina a crédito por 300.000€, con un descuento de 10.000€ en factura y un coste de transporte de 10.000€ en efectivo. La empresa realiza una cesión administrativa por 20 años y al final tendrá costes de desmantelamiento de 10.000€. La tasa de interés es del 6%. Se pide registrar la operación.

Cantidad facturada por el vendedor: 300.000 – 10.000 = 290.000

+ 10.000 transporte

+ coste desmantelamiento: 10.000 + (6% x 10.000)^-20 años = 3.118,05

= 303.118,05

1/1/2014

• 303.118,05 Maquinaria (Debe)
• 290.000 Proveedores de Inmovilizado a Largo Plazo (Haber)
• 3.118,05 Provisión por Desmantelamiento (Haber)
• 10.000 Bancos (Haber)

31/12/2014

• 15.155,9 Amortización (Debe)
• 15.155,9 Amortización Acumulada (Haber)

(303.118,05 / 20)

• 187,08 Gastos Financieros por Actualización de Provisión (Debe)
• 187,08 Provisión por Desmantelamiento (Haber)

(3.118,05 x 6%)

1) Revaluación Posterior a Devaluación

Unos terrenos se revalorizan de 200.000€ a 300.000€, pero el mismo terreno había sido devaluado el ejercicio anterior de 260.000€ a 200.000€. El beneficio de este ejercicio antes de la revalorización asciende a 300.000€ y a principios del año tenía registrados 150.000€ como ganancias acumuladas. Se pide contabilizar la operación de la revalorización y comentar la incidencia en los estados financieros.

Valor en Libros: 200.000€

Valor Razonable: 300.000€

Revalorización: 100.000€

(pero el año anterior hubo una devaluación de 60.000€ (260.000 – 200.000), por lo que la diferencia es:

100.000 – 60.000 = 40.000 que se registra en Reservas – Superávit por Revalorización.

• 100.000 Terrenos (Debe)
• 60.000 Reversión Pérdida por Revalorización del Terreno (Haber)
• 40.000 Superávit por Revalorización (+PN) (Haber)

Incidencia en los Estados Financieros:

• En el estado de resultados:
  • Resultado del ejercicio: 300.000€
  • Ingreso por reversión: 60.000€
  • Beneficio = 360.000€
• En el balance:
  • El terreno quedará valorado por 300.000€
  • Fondos propios: 150.000€ reservas acumuladas, 360.000 resultado del ejercicio, 40.000 superávit por revaluación.

NIC 38 – Inmovilizado Intangible

4) Ejemplo de Desarrollo de Software

El 1/7/X1 la sociedad X comienza a desarrollar un software. A 31/12/X1 los gastos satisfechos son: Gastos de personal 45.000€, materiales empleados 23.000€, depreciación de equipos informáticos 32.000€. La aplicación no estará disponible hasta dentro de 18 meses. Ha obtenido un préstamo el 1/7/X1 para financiarlo, cuyo importe es de 68.000€ con vencimiento en 3 años y un interés del 6% anual pagadero por semestre vencido.

1/7/X1

• 68.000 Banco (Debe)
• 68.000 Deuda a Largo Plazo (Haber)

31/12/X1

• 45.000 Sueldos y Salarios (Debe)
• 45.000 Banco (Haber)

• 23.000 Materias Primas (Debe)
• 23.000 Banco (Haber)

• 32.000 Amortización (Debe)
• 32.000 Amortización Acumulada (Haber)

• 2.040 Intereses de Deuda (Debe)
• 2.040 Banco (Haber)

(68.000 x 6%) / 2 semestres

Reclasificación de los Gastos como Activo (31/12/X1)

• 102.040 Desarrollo (Debe)
• 102.040 Trabajos Realizados para Inmovilizado Intangible (+I) (Haber)

(45.000 + 23.000 + 32.000 + 2.040)

1/7/X2

• 2.040 Intereses de Deuda (Debe)
• 2.040 Banco (Haber)

31/12/X2

• 2.040 Intereses de Deuda (Debe)
• 2.040 Banco (Haber)

Obtención del Software (31/12/X2)

• 106.120 Aplicación Informática (+A) (Debe)
• 106.120 Desarrollo (-A) (Haber)

(102.040 + 2.040 x 2)

* Si me pidieran la amortización, como no me especifican, sería de 5 años (106.120 / 5)

5) Ejemplo de Patente y Marca Comercial

La sociedad X adquiere el 1/1/X1 una patente informática, con una vida útil de 8 años, por 200.000€. También adquiere una marca comercial por 100.000€, con una vida útil indefinida. A principios de X3, la marca sufre un deterioro del 40%. También la marca deja de tener valor y de producir flujos de efectivo en 4 años.

1/1/X1

• 300.000 Propiedad Industrial (Debe)
• 300.000 Banco (Haber)

(200.000 + 100.000)

31/12/X1-X8

• 25.000 Amortización (Debe)
• 25.000 Amortización Acumulada (Haber)

(200.000 / 8) amortización patente

* Deterioro de la marca (40%):

100.000 x 40% = 40.000

1/1/X3

• 40.000 Pérdida por Deterioro del Valor del Inmovilizado Material (Debe)
• 40.000 Deterioro del Valor (Haber)

* Amortización de la marca:

(100.000 – 40.000 deterioro) / 4 años = 15.000 €/año

31/12/X3-X6

• 15.000 Amortización (Debe)
• 15.000 Amortización Acumulada (Haber)

Baja de la Marca Comercial (1/1/X7):

• 60.000 Amortización Acumulada (Debe)
• 100.000 Propiedad Industrial (Haber)
• 40.000 Deterioro del Valor (Haber)

NIC 2 – Existencias

Ejemplo de Empresa de Pesca

La empresa M fabrica los productos A, B y C. Se presentan las siguientes operaciones:

Materiales Destinados a la Elaboración del Producto A:

• Compra 1.000 uds de materia prima X a 10.000€, obteniendo un descuento por pronto pago de 200.000€.
• El proveedor abona 500.000€ por mala calidad.
• El proveedor aplica un rappel sobre compras de 300.000€.
• Transporte de la materia prima al almacén de la empresa M: 100.000€.

Materiales Destinados a la Elaboración del Producto B:

• Compra 2.000 uds de materia prima Y destinada al producto B por 8.000€/ud, obteniendo un descuento por volumen de compra de 200.000€.
• Por incumplimiento de plazos, el proveedor concede un descuento de 200.000€.
• Gastos por aplazamiento del pago son de 300.000€. La materia prima Y está lista para ser transformada desde el momento en que se adquiere y el aplazamiento del pago es de 10 meses (no se pone).
• La adquisición de la materia prima Y está subvencionada por 100.000€.

Materiales Destinados a la Elaboración del Producto C:

• Compra en el extranjero 3.000 uds de materia prima Z por 10.000€/ud, con un descuento por volumen de pedido de 500.000€ y otro por pronto pago de 300.000€.
• Derechos arancelarios: 500.000€.
• Portes específicos: 150.000€, de los que 50.000€ son por cuenta del proveedor.
• Como consecuencia de una huelga, se almacena la materia prima Z en la aduana, lo que supone 20.000€.

Costes Comunes a las 3 Materias Primas:

• Portes comunes: 300.000€ repartidos entre las materias primas según el volumen de compra.
• Transporte de almacén: 90.000€.
• Seguro de instalaciones: 150.000€.
• Coste de recepción: 150.000€ repartidos según el volumen de compra.
• Gestión de almacén: 400.000€.
• Gastos de selección de proveedores: 15.000€.
• Subvención: 300.000€.

Se pide determinar el coste de adquisición de las materias primas X, Y y Z.

Materia Prima X:

• Importe bruto: 10.000.000€ (1.000 uds x 10.000€)
• Dto. pronto pago: -200.000€
• Dto. baja calidad: -500.000€
• Rappel s/compra: -300.000€
• Portes específicos: 100.000€
• Portes comunes: 50.000€ (300.000 / (1.000 + 2.000 + 3.000) = 50; 50 x 1.000)
• Costes recepción: 25.000€ (150.000 / (1.000 + 2.000 + 3.000) = 25; 25 x 1.000)
• Precio de adquisición: 9.175.000€

Materia Prima Y:

• Importe bruto: 16.000.000€ (2.000 x 8.000€)
• Rappel s/compra: -200.000€
• Dto. plazos entrega: -200.000€
• Subvención específica: -100.000€
• Portes comunes: 100.000€ (50 x 2.000)
• Costes recepción: 50.000€ (25 x 2.000)
• Precio de adquisición: 15.650.000€

Materia Prima Z:

• Importe bruto: 30.000.000€ (3.000 uds x 10.000€)
• Rappel s/compra: -500.000€
• Dto. pronto pago: -300.000€
• Derechos arancelarios: 500.000€
• Portes específicos: 100.000€ (150.000 – 50.000 del proveedor)
• Portes comunes: 150.000€ (50 x 3.000)
• Costes recepción: 75.000€ (25 x 3.000)
• Precio de adquisición: 30.025.000€

4) Ejemplo de Empresa de Pescados

Una empresa de pescados, a 31/12/20X2, tiene las siguientes existencias y materias primas:

• Mercancías – Conservas de Atún en Tarro (existencias finales): 145.000€
• Mercancías – Conservas de Anchoas en Tarro (existencias finales): ?
• Materia Prima – Anchoa Sazonada (existencias finales): 35.000€
• Materia Prima – Atún Fresco (existencias finales): 22.000€
• Materia Prima – Aceite de Girasol (existencias finales): 2.000€
• Materia Prima – Tarros de Cristal (existencias finales): 5.000€
• Materia Prima – Otros Combustibles (existencias finales): 2.000€

Se sabe que el valor neto realizable (VNR) de las existencias coincide con las finales excepto las “Conservas de Atún en Tarro” que asciende a 140.000€, el Atún Fresco a 15.000€ y la Anchoa Sazonada a 30.000€.

Se pide:

a) Calcular el valor de las mercancías “Conservas de Anchoas en Tarro” si se conoce que los costes que componen el valor de las existencias finales son:

• Consumo de Anchoas Sazonadas: 50.000€
• Consumo de Tarros: 30.000 tarros a 0,1€/ud
• Mano de Obra Directa de “Conservas de Anchoa en Tarro”: 20.000€
• Costes Indirectos Fijos asociados a las existencias finales “Conservas de Atún y de Anchoas en Tarro”: 30.000€ repartidos por tarros de cada producto y se han utilizado 100.000 tarros (30.000 + 70.000).
• Costes Indirectos Variables asociados a las existencias finales de “Conservas de Anchoas en Tarro”: 1.000€

b) Calcular el ajuste y asientos del valor de las existencias al final del ejercicio 20X2.

A) Valor de Coste de las Anchoas en Tarro:

• Consumo de Anchoa Sazonada: 50.000€
• Consumo de Tarros: 3.000€ (30.000 x 0,1€)
• Mano de Obra Directa: 20.000€
• Costes Indirectos Fijos: 9.000€ (30.000€ / 100.000 tarros = 0,3€ x 30.000 tarros)
• Costes Indirectos Variables: 1.000€
• Precio de Adquisición de las Anchoas en Tarro: 83.000€

Valor de Coste Neto (Coste), Valor Neto Realizable (VNR) y Determinación del Deterioro (VNR < VNC):

Asientos contables por deterioro:

• 5.000€ Pérdida por Deterioro del Valor del Producto Terminado (+G) (Debe)
• 5.000€ Producto Terminado (Haber)

• 7.000€ Pérdida por Deterioro de Materias Primas (Debe)
• 7.000€ Materias Primas (Haber)